Налоговый менеджмент страховых организаций мож-но охарактеризовать как управление налогами - июнь 2009 г.
Романова М.В.
Налоговый менеджмент страховых организаций можно охарактеризовать как управление налогами, осуществляемое страховыми организациями — налогоплательщиками в макроэкономической среде, в которой они реализуют свои производственные возможности.
Концептуальная цель финансового менеджмента страховщика достигается посредством осуществления его шести стратегических направлений, к которым относятся:
— управление выручкой;
— контроль расходов на ведение дела;
— контроль издержек;
— управление ликвидностью;
— управление капиталом; управление налогами;
— управление в не балансовой деятельностью.
Налоговое планирование как выбор между различными вариантами деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня налоговых обязательств, для российских организаций — недостаточно освоенная область. В экономически развитых странах налоговому планированию уделяется чрезвычайно большое внимание. Уплата страховой организацией налога по стандартной, установленной законом ставке — редкое явление, свидетельствующее о неэффективном налоговом менеджменте страховой организации. Сокращение общей суммы налоговых платежей в рамках закона — цель всех этапов управленческой деятельности: в процессе планирования, при разработке и реализации систем управленческого контроля, оценке и анализе финансово-хозяйственной деятельности. Сущность налогового планирования страховой организации — в признанном за каждым налогоплательщиком праве использовать все допускаемые законом средства, пути и методы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Необходимость налогового планирования страховой организации обусловлена наличием в налоговом законодательстве весьма обширной сферы, где нормы права с достаточной точностью не определены или допускается их неоднозначное толкование, а также постоянными изменениями в нормативной базе налогообложения. Налоговое планирование в страховой организации — сложный многофакторный процесс. С некоторой долей условности принято считать, что этот процесс проходит четыре стадии. Первая стадия планирования — решение вопроса о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте регистрации фирмы, ее руководящих органов, основных производственных и коммерческих подразделений. Вторая стадия планирования — выбор организационно-правовой формы и структуры страховой организации с учетом характера и целей ее деятельности. Третья стадия планирования — налоговое управление, что связано с правильным и полным использованием налоговых льгот при определении облагаемого дохода и исчислении налоговых обязательств. На четвертой стадии планирования решаются вопросы о наиболее рациональном с налоговой точки зрения размещении полученных прибылей и других накоплений, выборе путей и методов их расходования. Данная статья посвящена третьей стадии планирования — налоговому управлению, что связано с правильным и полным использованием налоговых льгот при определении облагаемого дохода и исчислении налоговых обязательств. Третья стадия налогового менеджмента в страховой организации (в которой реализуется текущее налоговое управление) требует глубокого знания отечественного законодательства и налоговой практики. На данной стадии страховая компания самостоятельно исчисляет свои налоговые обязательства перед казной. При этом необходимо учесть льготы и скидки, которые предоставляются законом. В целях получения прав на некоторые наиболее весомые льготы (например, освобождение от налогообложения ряда страховых выплат) страховые компании даже перестраивают свою деятельность, внося коррективы в уже разработанные производственные программы. Главным объектом налогового менеджмента страховых организаций является налог на прибыль.
При определении налога на прибыль необходимо использовать следующие возможности его снижения:
— оптимизировать структуру расходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли;
— уменьшить величину облагаемой налогом прибыли;
— усилить финансово-бухгалтерскую службу организации во избежание различных экономико-правовых санкций. При этом первые два способа тесно взаимосвязаны. Основные способы оптимизации налоговой нагрузки страховых организаций в Российской Федерации следующие (см. таблицу).
| Вид страхования | Объект минимизации | Направления налогового планирования |
Наличие схемы |
| Страхование жизни сотрудников компании, которым выдается ссуда (процентная либо беспроцентная) |
Налог на прибыль |
Организация выпускает вексель, который покупает страховщик. За полученные денежные средства организация-работодатель выдает займы сотрудникам для заключения договора страхования. Страховая организация выдает ссуду застрахованным, за счет которой работники гасят перед ней заем. Через три-четыре месяца договор расторгается и встречные требования удовлетворяются по погашению векселя и возврату выкупной суммы |
Сумма векселя и размер займов сотрудников совпадают. Покупка векселя, заем работникам и уплата взносов по договору страхования, а также заем застрахованным были произведены в один день. Выкупная сумма равна сумме по вексел Сотрудники не участвовали в подписании документов, все действия совершал директорю |
| ЕСН | В зависимости от условий договора страхования страховщик выплачивает ежемесячно на лицевой счет работника либо определенный процент от суммы внесенной премии, либо всю сумму плюс проценты в зависимости от срочности договора. Как правило, страховое событие (дожитие до определенной даты) происходит через месяц. Соответственно сотрудник получает свои деньги по оплате труда в форме страховой выплаты | Размер официальной зарплаты уменьшился на размер страховой выплаты | |
| Налог на прибыль, ЕСН | Страхуются сотрудники организации, у которой доходы не признаются дохода-ми для целей налогообложения. При этом сотрудники имеют большой риск получения увечья (спортсмены) | Размер страховой выплаты равен страховой сумме | |
| Страхование финансовых рисков строительной компании | Налог на прибыль, НДС |
Строительные компании заключают со страховщиком договор страхования строительно-монтажных рисков, в котором предусмотрено страхование финансовых рисков | Срок договора страхования прекращается раньше, чем срок строительства или сдачи |
| Договоры перестрахования | Налог на прибыль | Предприятие заключает договоры по страхованию имущества и ответственности, риски по которым российские страховщики передают зарубежным перестраховщикам | Предприятие страхует в Российской Федерации имущество или ответственность от рисков, выплаты по которым заведомо невозможны. Все взносы за вычетом небольших комиссионных передаются офшорному перестраховщику. Конечным получателем этих денег становится клиент. Отсутствуют страховые выплаты по договорам, по которым риски переданы в перестрахование, вывод денежных средств за границу |
| Корпоративное страхование | Налог на прибыль | Корпорации, приобретающей страховой полис для сотрудников, предоставляются скидки | Размер скидок намного превышает скидки, предоставляемые другим организациям, и не соответствует методике формирования структуры тарифа по данному виду страхования у страховщика |
| Взаимозависимость страхователя и страховщика при любом виде страхования | Налог на прибыль | При заключении договоров страхования предоставляются скидки | У страховой организации на протяжении трех лет — убытки по данному виду страхования |
Основная мотивация контролирующих органов на проверку наличия схемы заключается в отсутствие деловой цели. Другими словами, если результат каких-либо деяний со стороны страховой компании либо ее клиента заведомо убыточен для одной из сторон либо несет в себе единственную цель — сократить налогооблагаемую базу, то такая операция — неправомерна (постановление ФАС Московского округа 27.08.07 г. по делу № КА-А40/5814-07).
М.Романова, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса, к.э.н.
Финансовая газета № 21, 2009 г., c.12
Обзор страхового рынка 2009 г.
