Автомобиль приобретен в лизинг - ноябрь 2009 г.

Антоненко Н., Родюшкин С.

Автомобиль приобретен в лизинг. По договору лизинга имущество находится на балансе лизинга- получателя. Заплачена государственная пошлина за постановку на учет и заплачена страховая премия каско в размере 246000 рублей.

Включаются эти расходы в стоимость автомобиля?

По договору лизинга четко определены стоимость автомобиля и выкупной платеж. Если нельзя эти расходы включить в стоимость машины, то куда они должны быть отнесены?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В бухгалтерском учете расходы по регистрации объекта основных средств в органах ГИБДД формируют первоначальную стоимость предмета лизинга.

Расходы по страхованию, непосредственно не связанные с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 и п. 7 ПБУ 10/99).

В налоговом учете расходы по уплате гос.пошлины при регистрации в органах ГИБДД и страхованию предмета лизинга не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга, но их можно учесть в целях налогообложения при условии соответствия требованиям ст. 252 НК РФ и в том случае, если обязанность регистрации и страхованию имущества, полученного в лизинг, согласно договору, возложена на лизинга-получателя.

При этом по страхованию необходимо учитывать ограничения, установленные ст. 263 НК РФ.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.10.1998 №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон 164-ФЗ) права и обязанности сторон договора лизинга регулируются ГК РФ, Законом 164-ФЗ и договором лизинга. Бухгалтерский учет операций по договору лизинга ведется, в частности, на основе Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (далее – Указания), утвержденных приказом Минфина России от 17.02.1997 №15, и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее – ПБУ 6/01).

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизинга-получателю, является собственностью лизингодателя и учитывается на балансе лизингодателя или лизинга-получателя по взаимному соглашению (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 31 Закона 164-ФЗ).

В данной ситуации предмет лизинга учитывается у лизинга-получателя. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов по регистрации в органах ГИБДД и страхованию предмета лизинга.

Бухгалтерский учет

При формировании в бухгалтерском учете первоначальной стоимости основных средств следует руководствоваться нормами п. 8 ПБУ 6/01, в котором приведен перечень фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость объектов основных средств. Кроме того, необходимо учитывать, что в фактические затраты не включаются общехозяйственные или иные аналогичные расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизинга-получателя, то в соответствии с п. 8 Указаний и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (далее – План счетов), утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, стоимость лизингового имущества в сумме общей задолженности по лизинговым платежам (без учета НДС) отражается по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет

«Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга», в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет, например, 01-2 «Имущество, полученное в лизинг» (п. 8 Указаний).

То есть в бухгалтерском учете первоначальной стоимостью предмета лизинга у лизинга-получателя при-знается сумма всех причитающихся платежей по договору лизинга, а также расходов, связанных с получением предмета лизинга.

В том случае, если на лизинга-получателя возложена обязанность по регистрации транспортных средств (ст. 20 Закона 164-ФЗ) в государственных органах, без которой предмет лизинга не имеет допуск для участия в производственном процессе, такие затраты включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга (п. 8 ПБУ 6/01). Однако следует учитывать, что платежи за государственную регистрацию должны быть произведены до принятия объекта к учету на счете 01.

Кроме того, лизинга-получатель может по соглашению сторон договора лизинга уплачивать добровольные и обязательные страховые платежи (ст. 21 Закона 164-ФЗ).

Следует учитывать, что при формировании первоначальной стоимости основных средств в фактические затраты не включаются общехозяйственные или иные аналогичные расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств (п. 8 ПБУ 6/01).

То есть, если расходы по страхованию непосредственно не связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств, тогда они учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 и п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее – ПБУ 10/99)) в том случае, если предмет лизинга будет использоваться организацией в своей основной деятельности, и при наличии условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99.

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности), то есть ежемесячно. Пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде-рации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н, установлено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (например, равномерно), в течение периода, к которому они относятся.

В соответствии с Планом счетов для учета расчетов по имущественному и личному страхованию предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Обобщение информации о расходах, произведенных в данном от-четном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, производится на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Налоговый учет

В налоговом учете первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется с учетом требований п. 1 ст. 257 НК РФ, то есть исходя фактических затрат лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

В законодательстве не оговорено, что данная норма касается только лизингодателя, поэтому ею следует руководствоваться и лизинга-получателю. То есть первоначальная стоимость амортизируемого предмета лизинга формируется исключительно из расходов лизингодателя, поэтому лизинга-получатель не вправе включить в первоначальную стоимость имущества для целей начисления амортизации расходы по регистрации объекта лизинга в органах ГИБДД и страхованию, которые он произвел.

В целях налогообложения прибыли такие затраты подлежат включению у лизинга-получателя в расходы только при соблюдении следующих условий:

– расходы должны соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ, т.е. затраты должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

– обязанность по регистрации и страхованию имущества, полученного в лизинг, страхования согласно законодательством РФ или условиями договора лизинга должны быть осуществлены лизингодателем, то они не могут быть учтены лизинга-получателем при определении налогооблагаемой базы по налогу на при-быль организаций.

1. Расходы на страхование

Согласно п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования имущества, перечисленным в указанной статье. В состав прочих расходов в размере фактических затрат включаются расходы и лизинга-получателя-страхователя (смотрите, например, письма Минфина России от 11.05.2006 №03-03-04/1/440, от 08.04.2005 №03-03-01-04/1/173).

На основании пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 263 НК РФ расходы по добровольному страхованию включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией в размере фактических затрат.

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) также включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 2 ст. 263 НК РФ).

Порядок списания расходов на страхование определен в п. 6 ст. 272 НК РФ.

Если лизинга-получатель исчисляет налог на прибыль по методу начисления, расходы по страхованию при-знаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (письма Минфина России от 11.05.2006 №03-03-04/1/440 и от 08.04.2005 №03-03-01-04/1/173).

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по до-говорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если лизинга-получатель определяет доходы и расходы для целей налогообложения прибыли по кассовому методу, то всю страховую премию можно списать в момент ее перечисления страховщику. Это установлено п. 3 ст. 273 НК РФ.

2. Затраты на регистрацию

К затратам на регистрацию необходимо отнести государственную пошлину.

В соответствии пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ государственную пошлину можно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Согласно п. 1 ст. 333.16 НК РФ государственная пошлина – это сбор.

В соответствии с п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов по уплате сборов признается дата их начисления.

Эксперты службы Правового консалтинга «Гарант»

www.allinsurance.ru, 02.11.09 г.

Обзор страхового рынка 2009 г.